Marco Legal y Fiscal de las Inversiones Extranjeras en los Estados Unidos: Impuestos Federales, Estatales y Locales
Impuesto de Sociedades (Legal Entities Income Tax)En los Estados Unidos, deben tributar las sociedades constituidas y registrad
as en cualquier Estado de los Estados Unidos por sus ingresos mundiales, y las sociedades extranjeras registradas en algún Estado o no, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos.
El Impuesto se aplica a la Base Imponible (Taxable Income) o Beneficio Neto que resulta de deducir a los Ingresos Brutos (Gross Income) las deducciones permitidas por ley, tales como los gastos de negocio, los intereses sobre préstamos, algunos impuestos y ciertas pérdidas. Los Gastos de Capital (Capital Expenditure) son deducibles a través de la Depreciación (Depreciation) y Amortización (Amortization).
Los tipos impositivos del Impuesto de Sociedades Federal oscilan entre el 15% y el 35% con algunas excepciones. El tipo del 15% se aplica a los primeros 50.0000 dólares de Base Imponible. El tipo aplicable a la Base Imponible comprendida entre 50.0000 y 75.000 dólares es el de 25%. Entre los 75.000 y los 10.000.000 dólares, se aplica el tipo del 34%. Entre los 10.000.000 y los 15.000.000 dólares, el tipo que se aplica es el 35%. Entre los 15.000.000 dólares y los 18.333.333 dólares, se aplica el tipo del 38%, y se vuelve a aplicar el tipo del 35% a las cantidades que superen los 18.333.333 dólares.
Sobre los impuestos que las sociedades pagan en países extranjeros por los beneficios obtenidos en esos países en donde desarrollan actividades de negocios, obtienen Crédito Fiscal (Tax Credit) en los Estados Unidos si entre los Estados Unidos y esos países existe un TDI en materia de Impuesto de Sociedades. En el Anexo 4, se incluye un listado de TDI firmados por los Estados Unidos actualmente en vigor.
Los Estados de la Unión también aplican Impuestos de Sociedades, aunque estos impuestos son deducibles del Impuesto Federal de Sociedades.
Los tipos impositivos aplicables por el Impuesto de Sociedades Estatal suelen estar comprendidos entre el 3% y el 10% dependiendo del Estado que los aplique.
Los Estados de Nevada, South Dakota, Washington y Wyoming no aplican Impuesto de Sociedades Estatal.
Impuesto de Renta Personal (Individual Income Tax)
En los Estados Unidos, deben tributar las personas físicas nacionales o residentes en los Estados Unidos, por todos sus ingresos mundiales, y las personas físicas extranjeras residentes o no en los Estados Unidos, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos.
El Impuesto de Renta, al igual que el Impuesto de Sociedades, se aplica a la Base Imponible resultante de deducir a los Ingresos Brutos las deducciones permitidas por ley, que en el caso particular de los personas físicas además de las retenciones y cotizaciones pagadas sobre la base de su salario, se les permite deducir ciertos gastos en los que ha sido necesario incurrir para la obtención de Ingresos, sin que sean parte de un negocio, tales como son los gastos profesionales. Adicionalmente, ciertos gastos médicos y dentales son también deducibles. Las personas físicas tiene además una Deducción General (Standard Deduction) que en el año 2011 y para la Declaración de Impuestos de 2010 quedaron establecidas en 5.700 dólares para los Solteros/as; 8.400 dólares para el Cabeza de Familia y 11.400 dólares para Matrimonios o Viudos/as (en el primer año de viudedad). Adicionalmente, se permite contabilizar unas Exoneraciones (Exeptions) por Contribuyente, Cónyuge y Dependientes que suelen ser de 3.650 dólares por persona.
Los tipos impositivos del Impuesto de Renta Federal oscilan entre el 10% y el 35% con unos pagos fijos adicionales a los tipos impositivos aplicables. El tipo del 10% se aplica a los primeros 8.350 dólares de Base Imponible. Entre 8.350 y 33.950 dólares, se deben pagar 835 dólares de Impuestos más el 15%. Entre los 33.950 y los 82.250 dólares, se deben pagar 4.675 dólares de Impuestos y el 25%. Entre los 82.250 y los 171.550 dólares, se deben pagar 16.750 dólares y el 28%. Entre los 171.550 y 372.950 dólares, se deben pagar 41.754 dólares y el 33%. Por encima de una Base Imponible de 372.950 dólares, se pagan 108.216 y el 35%.
Sobre los impuestos que las personas físicas pagan en países extranjeros por los beneficios obtenidos en esos países como consecuencia del desarrollo de actividades de negocio, obtienen crédito fiscal en los Estados Unidos si entre los Estados Unidos y esos países existen TDI en materia de Impuesto de Renta. Como anteriormente se ha señalado, en el Anexo 4, se incluye un listado de TDI firmados por los Estados Unidos actualmente en vigor.
Los Estados de la Unión también aplican Impuestos de Renta Personal, aunque al igual que lo señalado para los Impuestos de Sociedades Estatales, estos impuestos son deducibles del Impuesto Federal.
Los tipos impositivos aplicables para el Impuesto de Renta Estatal suelen estar comprendidos entre el 3% y el 11% dependiendo del Estado que los aplique.
Los Estados de Alaska, Florida, Nevada, New Hampshire, Rhode Island, Washington y Wyoming no aplican Impuesto de Renta Personal Estatal.
Impuestos sobre el Salario (Payroll Tax), Seguro de Desempleo (Unemployment Tax), Contribuciones a la Seguridad Social (Social Security Tax) y Seguro Médico (Medicare Tax)
Los Impuestos sobre el Salario son en realidad Retenciones (Withholding) que sobre el salario practica la empresa y que se pagan a la Administración Federal, Estatal y Local en los Estados en donde es aplicable el Impuesto de Renta Personal. Las cantidades pagadas se podrán contabilizar como crédito fiscal por los empleados en su Impuesto de Renta Personal. En el cómputo de la Retención por practicar intervienen distintos factores, pero como la Retención es un Pre-Pago del Impuesto de Renta Personal, los tipos impositivos máximos están garantizados a nivel federal y las retenciones efectuadas a nivel estatal o local son deducibles del Impuesto Federal de Renta.
Al Seguro de Desempleo de los empleados debe contribuir la empresa a nivel federal y estatal. El porcentaje varía según la jurisdicción, industria y experiencia del empleado. La Ley de Impuestos de Desempleo Federal (Federal Unemployment Tax Act) exime del pago de estos impuestos a ciertos salarios, como son los salarios por servicios prestados fuera de los Estados Unidos; los pagos a la herencia de un empleado fallecido en cualquier año posterior al año de la muerte del empleado; los salarios pagados por un padre a un hijo menor de veintiún años, o a los pagados por un hijo a un padre o a los pagados por un esposo al otro; salarios pagados por gobiernos extranjeros u organismos internacionales; salarios pagados por el gobierno federal, estatal o local de los Estados Unidos; salarios pagados por los hospitales a sus internos; salarios pagados a repartidores de periódicos menos de dieciocho años; salarios pagados por una escuela a un alumno de esa escuela; salarios pagados por un campamento organizado a un estudiante, y los salarios pagados por organizaciones sin ánimo de lucro.
Las Contribuciones a la Seguridad Social y Seguros Médicos federales han sido, tradicionalmente, pagados por la empresa y por los empleados en porcentajes iguales para ambas partes.
Las Contribuciones a la Seguridad Social generalmente han supuesto un 6,2% del salario a contribuir por parte de la empresa y un 6,2% del salario a contribuir por parte del empleado. No obstante, para el año 2010, las contribuciones de los empleados se redujeron al 4,2% de su salario.
Las retenciones del Impuesto de Seguro Médico corresponden en un 1,45% del salario a la empresa; y en un 1,45% del salario, al empleado.
Impuesto de Sucesiones (Estate Tax) y Donaciones (Gift Tax)
Los Impuestos de Sucesiones y Donaciones son recaudados por la Administración Federal y la mayoría de las Administraciones Estatales.
El Impuesto de Sucesiones grava el Caudal Relicto de una Herencia que es transmitido mortis causa, vía testamentaria o sin testamento, por un Causante a sus Beneficiarios. En el año 2011, se estableció una exención de 5.000.000 de dólares por la que no se tributaría por este impuesto en este tipo de transmisiones (10.000.000 de dólares entre matrimonios). Por encima de la exención contemplada por la ley, el tipo impositivo aplicable es de 35%.
El Impuesto de Donaciones grava al Donante que transfiere a título gratuito inter vivos propiedad tangible o intangible a favor de terceras personas. El impuesto opera en dos niveles: por una parte, en el año 2011, los primeros 13.000 de dólares por persona y por año estuvieron exentos del impuesto (la cifra por las donaciones de los matrimonios aumenta hasta 26.000 dólares por persona por año); por otra parte, hay una exención total de donación por vida de 5.000.000 de dólares, que iguala la exención del Impuesto de Sucesiones. Por encima de las exenciones contempladas por la ley, el tipo impositivo aplicable es del 35%.
Los Estados con algún tipo de Impuesto de Sucesiones o sobre la Herencia son Connecticut, Hawái, Indiana, Iowa, Kansas, Kentucky, Maryland, Nebraska, Nueva Jersey, Ohio, Oregón, Pennsylvania, Rhode Island, Tennessee, Vermont, Washington y Wisconsin.
Los Estados Unidos tienen firmado y ratificado un TDI en materia de Impuesto de Sucesiones y Donaciones con Alemania, Australia, Austria, Dinamarca, Francia, Gran Bretaña, Japón y Suecia, y un TDI en materia de Impuesto Sucesiones con Canadá, Finlandia, Grecia, Holanda, Irlanda, Italia, Noruega, Suiza y Sudáfrica.
Impuestos de Aduanas (Custom Duties)
Los Impuestos o Tarifas Aduaneras son competencia exclusiva de regulación y aplicación por parte de la Administración Federal de los Estados Unidos.
Por una parte, la Comisión de Comercio Internacional de los Estados Unidos (United Estates International Trade Commission, USITC) publica anualmente un Programa de Aranceles Armonizados (Harmonized Tariff Schedule, HTS) el cual contiene las Tarifas Aduaneras aplicables a la importación de cualquier tipo de mercancía a los Estados Unidos. En el sitio web del USITC, se puede consultar la revisión más actualizada del HTS: http://www.ustic.gov/tata/hts/bychapter/index.htm.
Por otra parte, el CBP asegura la aplicación y cumplimiento de la legislación y Tarifas Aduaneras publicadas por el USITC.
Toda importación de mercancías en los Estados Unidos está generalmente sujeta imposición de Tarifas Aduaneras salvo que exista un Tratado de Comercio entre los Estados Unidos y el país de origen de la mercancía que exima a esta de la aplicación de Tarifas Aduaneras para su importación legal a los Estados Unidos. Todas las mercancías sometidas a imposición de Tarifas Aduaneras no pueden legalmente “entrar” en el territorio de los Estados Unidos hasta que la entrada no haya sido autorizada por el CBP, y una vez que las Tarifas Aduaneras han sido debidamente pagadas.
El pago de las Tarifas Aduaneras corresponde al Importador de la mercancía a los Estados Unidos, que puede ser tanto el propietario de la mercancía como su comprador o como el bróker de aduanas que los represente en el trámite aduanero de importación. Toda mercancía que deba ser importada a los Estados Unidos debe ir acompañada de su Conocimiento de Embarque (Bill of Lading), que describa la mercancía y una Factura Comercial (Commercial Invoice), que refleje su valor de transacción comercial. Las mercancías deben permanecer en la Zona Aduanera o Zona de Libre Comercio hasta que sean pagadas las Tarifas Aduaneras y, por tanto, la entrada sea autorizada a los Estados Unidos por el CBP que tiene facultades para inspeccionar toda mercancía que pueda ser importada a los Estados Unidos.
Las Tarifas Aduaneras en los Estados Unidos varían entre el 0% y el 20% dependiendo del tipo y clase de mercancías y del país de origen de estas. La violación de la normativa aduanera puede conllevar a la aplicación de sanciones civiles por parte del CBP, tales como el embargo y la posterior venta de las mismas, así como sanciones pecuniarias que pueden llegar hasta el doble del valor de la mercancía y sanciones penales de hasta veinte años de privación de libertad.
Impuesto de Ventas (Sales Tax) e Impuesto de Uso (Use Tax)
En los Estados Unidos, no existe Impuesto de Ventas o de Uso a nivel federal y cinco Estados —Alaska, Delaware, Montana, New Hampshire y Oregón— no imponen Impuesto de Ventas o de Uso. El resto de los Estados imponen los siguientes tipos impositivos: Alabama 4,0; Arizona 5,6; Arkansas 6,0; California 8,25; Colorado 2,9; Connecticut 6,0; Florida 6,0; Georgia 4,0; Hawái 4,0; Idaho 6,0; Illinois 6,25; Indiana 7,0; Iowa 6,0; Kansas 5,3; Kentucky 6,0; Luisiana 4,0; Maine 5,0; Maryland 6,0; Massachusetts 6,25; Michigan 6,0; Minnesota 6,875; Mississippi 7,0; Missouri 4,225; Nebraska 5,5; Nevada 6,85; Nueva Jersey 7,0; Nuevo México 5,0; Nueva York 4,0; Carolina del Norte 5,75; Dakota del Norte 5,0; Ohio 5,5; Oklahoma 4,5; Pennsylvania 6,0; Rhode Island 7,0; Carolina del Sur 6,0; Dakota del Sur 4,0; Tennessee 7,0; Texas 6,25; Utah 4,7; Vermont 6,0; Virginia 5,0; West Virginia 6,0; Wisconsin 5,0; Washington 6,5; Washington DC 6,0 y Wyoming 4,0.
El Impuesto de Ventas o de Uso es administrado a nivel estatal, aunque estos impuestos son aplicados por la Administración Local (Condados o Municipios). Los tipos impositivos aplicables varían entre el 1% y 8,25% dependiendo del Estado, producto o servicio y, también, dependiendo del producto o servicio, algunos de estos pueden estar exentos de imposición en algún Estado.
A diferencia del Impuesto de Valor Añadido (Value Aded Tax), el Impuesto de Ventas o de Uso es aplicable solamente una vez, en las ventas “al por menor”, y generalmente al consumidor final del producto o servicio. El Impuesto de Ventas debe ser recaudado por el vendedor que efectúa la venta al consumidor final sobre la que le es aplicable el impuesto. El Impuesto de Uso es aplicable a un producto o servicio que no ha pagado Impuesto de Ventas en una jurisdicción determinada, pero es usado en esa jurisdicción en la que hubiese tenido que ser pagado en el momento de su venta, y debe ser satisfecho por el propio contribuyente. El Impuesto de Uso funciona por lo tanto como un equivalente al Impuesto de Ventas.
El Impuesto de Ventas es generalmente aplicable a las transmisiones onerosas de propiedades tangibles. Las transmisiones de propiedades inmobiliarias están excluidas de aplicación de este impuesto, ya que a estas transmisiones se les aplican Impuestos Documentarios en algunos Estados. También, en algunos Estados, las ventas “al por mayor” están exentas de aplicación de este impuesto, sobre todo, en los casos en los un producto o mercancía es utilizado para fabricar otro, o es usado como parte integrante en un proceso de fabricación o manufacturación. Generalmente, también están exentos del impuesto los comestibles y los medicamentos. La transmisión de la propiedad intangible está también exenta de ser gravada por este impuesto, aunque en algunos Estados se gravan ciertas transmisiones y licencias de propiedad intangible. En relación a los servicios, señalar que la prestación de estos está gravada de distinta manera por los distintos Estados.
Impuesto de Propiedad (Property Tax)
Generalmente, los Impuestos de Propiedad en los Estados Unidos son competencia de la Administración Local (Condados y Municipios) y constituyen la principal fuente de ingresos de esta administración.
La propiedad inmobiliaria objeto de gravamen es usualmente el suelo, los edificios y las mejoras permanentes realizadas en una propiedad.
El valor de la propiedad base considerado para determinar el impuesto es el de Valor de Mercado (Market Value). En los casos en los que una propiedad determinada ha sido vendida recientemente, el propio precio pagado por esa propiedad puede ser considerado como su actual valor de mercado. Generalmente, el valor de mercado se define como el valor que cualquier comprador no relacionado con el vendedor estaría dispuesto a pagar por una propiedad en una compraventa realizada en condiciones normales. Ventas comparables de otras propiedades y otras técnicas aplicables según las jurisdicciones y casos particulares pueden complementar y definir el valor de mercado aplicable a cualquier propiedad.
Con objeto de cuantificar el impuesto, se utiliza en la mayoría de las jurisdicciones un Valor de Tasación (Assessed Value) de la propiedad que es el resultado de multiplicar el valor de mercado de la propiedad por un Índice de Tasación (Assessed Rate). Los índices de tasación se imponen por las jurisdicciones competentes en esta materia. El impuesto queda determinado por el resultado de multiplicar el valor de tasación por una “tasa impositiva” que generalmente es conocida como Tasa de Millage (Millage Rate), ya que se expresa en millares. Un Millar (Mill) equivale a una décima parte de un centavo de dólar. La Tasa de Millage queda establecida, normalmente, en las votaciones electorales municipales.
El proceso de tasación varía de una jurisdicción a otra, pero generalmente la tasación es realizada por un Tasador Oficial (Tax Assessor) de la Administración. La tasación se comunica al propietario quien, tras revisar la tasación, puede discutirla e impugnarla incluso a nivel judicial. En los casos de impago, la administración puede requerir el pago adicional de penalidades e intereses, y de continuar el impago por parte del propietario, podría embargarse la propiedad y proceder a su ejecución y venta para hacer frente a la deuda fiscal incurrida.
Impuestos al Consumo (Excise Taxes)
Los Impuestos al Consumo son Impuestos Indirectos con los que las Administración Federal y las Administraciones Estatales y Locales gravan ciertos productos y servicios.
El IRS clasifica los productos y servicios objeto de Impuestos al Consumo en los siguientes grupos: combustibles, comunicaciones, transportes aéreos y marítimos, productos manufacturados, vehículos de transporte e industriales, seguros y otros servicios. El sitio web del IRS, http://www.irs.gov/publications/p510/index.html, detalla los productos y servicios a los que les son aplicables estos impuestos, a la vez que desarrolla su definición, sus características y las condiciones y términos de aplicación.
Los Impuestos al Consumo son pagados por su propia naturaleza por el consumidor final y recaudados por el fabricante o vendedor del producto o servicio en cuestión, quien a su vez es el responsable de pagarlos a la Administración Federal, Estatal o Local competente.
