Marco Legal y Fiscal de las Inversiones Extranjeras en los Estados Unidos: Fiscalidad Internacional

Marco Legal y Fiscal de las Inversiones Extranjeras en los Estados Unidos: Fiscalidad Internacional

La fiscalidad en los Estados Unidos, y en concreto la fiscalidad aplicable a las inversiones extranjeras, se rige por las regulaciones internas de los Estados Unidos y por las reglas resultantes de la aplicación de los TDI firmados por los Estados Unidos.

La regla general es que en los Estados Unidos tributan las personas físicas y sociedades nacionales o residentes en los Estados Unidos por todos sus ingresos mundiales, y las personas físicas y sociedades extranjeras, no residentes en los Estados Unidos, por los ingresos obtenidos por el desarrollo de actividades de negocio en los Estados Unidos. Los TDI imponen excepciones a la aplicación de esta regla general, a la vez que otorgan créditos fiscales por los impuestos que una persona física o sociedad paga en un país extranjero como consecuencia de los ingresos obtenidos en ese país el cual debe tener firmado un TDI con los Estados Unidos.

Sobre la base de la aplicación de esta doble normativa, existen en los Estados Unidos los siguientes esquemas básicos de tributación de las inversiones extranjeras:

1. Las Subsidiarias de las sociedades extranjeras tributan en los Estados Unidos como cualquier otra sociedad cuyos beneficiarios sean nacionales estadounidenses.
2. En relación a los dividendos, intereses, rentas, royalties y servicios profesionales pagados a una persona física o jurídica en el extranjero, se aplica la regla los Ingresos Fijos o Determinados Anualmente o Periódicamente, conocido en inglés como FDAP Income, principio por el cual se aplica una Retención Bruta del 30% a estos mencionados tipos de ingresos pagados desde los Estados Unidos a una persona física o jurídica en el extranjero.
3. Las Sucursales de las sociedades extranjeras tributan en los Estados como cualquier otra sociedad estadounidense. Ahora bien, con objeto de equiparar la tributación de la distribución de dividendos de una subsidiaria a la sociedad matriz en el extranjero a la que se aplica la retención bruta del 30%, en los Estados Unidos existe un Impuesto para las Sucursales (Branch Tax) del 30% de los ingresos que son repatriados por la sucursal al extranjero.
4. Los Ingresos Efectivamente Conectados (Effectively Connected Income, ECI) a una fuente estadounidense normalmente tributan en los Estados Unidos sobre la base de una Tributación Neta por la que a los ingresos obtenidos de una fuente estadounidense —como pueden ser ingresos provenientes de ventas, servicios o fabricación en los Estados Unidos— se les aplican las mismas reglas y tipos impositivos que a cualquier otro ingreso obtenidos por contribuyentes estadounidenses.
5. Los Ingresos Ocasionales no recurrentes y no efectivamente conectados con una fuente estadounidense generalmente no tributan en los Estados Unidos. La excepción más significativa son los ingresos obtenidos como consecuencia de una venta de una propiedad inmobiliaria situada en los Estados Unidos o la venta de acciones de una sociedad estadounidense propietaria de bienes inmuebles situados en los Estados Unidos. En estos casos, los ingresos generados por estos conceptos son tratados fiscalmente como ECI.
6. Las reglas anteriores pueden ser modificadas por las previsiones legales contenidas en los TDI firmados por los Estados Unidos, los cuales, generalmente, reducen los tipos impositivos y tasas aplicables a los pagos a personas físicas o jurídicas extranjeras residentes o nacionales de países con los que Estados Unidos tiene firmado un TDI. De igual manera, sobre la base de los TDI y en relación a los Ingresos Internacionales obtenidos por personas físicas o jurídicas en un país con el que Estados Unidos tiene firmado estos Tratados, generalmente se obtiene crédito fiscal en los Estados Unidos por los impuestos efectivamente pagados en el otro país fuente de los ingresos.